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茅臺搶光、愛馬仕搶光,看Costco背后“會員費”

時間:2019-11-20 11:15來源:未知 作者:王萍 點擊:
8月27日,美國大型會員制連鎖超市Costco(中文店名:開市客)在上海營業,開業首日開市客人氣爆棚,吸引了大批消費者前往。停車場等待需要3小時、結賬需要排隊2小時中午剛過,C
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8月27日,美國大型會員制連鎖超市Costco(中文店名:開市客)在上海營業,開業首日開市客人氣爆棚,吸引了大批消費者前往。停車場等待需要3小時、結賬需要排隊2小時……中午剛過,Costco就發布公告“為提供更好的購物體驗,今日下午賣場暫停營業”,并表示將對“入場人數進行管控、賣場內限2000人”。
 而Costco這么火爆的絕招就是基本采用平價銷售方式,其商品的銷售收入主要用來覆蓋經營成本。另一方面,實行付費會員制,雖然Costco會員費收入只占總收入2.2%,但卻以幾乎0成本創造了公司70%的營業利潤。以Costco上海門店為例,從7月1日開放會員申請起,正式營業前會員數已超12萬。也就是說,以年費299人民幣/人計算,這家店什么都還沒有賣,就已經賺了3588萬!
    當然會員充值收費的商業模式也并非Costco一家的專利,如今,會員充值在消費中扮演的角色越來越重要,甚至逐漸成為生活與娛樂消費的“標配”。那么企業收取的“會員費”在實務中又該如何處理呢?
 
 
 
 
現實中,我們常見的“會員費”主要有以下幾種形式:
 
    模式一:申請入會繳納一定金額會員費,會員費只允許取得會籍,所有其他服務或商品需要按現行價格另行收費結算;如Costco就是這種模式;
 
    模式二:申請入會繳納一定金額會員費,但會員可在會員期內可享受低于非會員的價格購買會所銷售的商品或提供服務;如某連鎖餐飲品牌推行的注冊VIP會員,收費按八折;
 
    模式三:申請入會繳納一定金額會員費,會員在會員期內不再付費就可得到一定的商品或服務。如開通愛奇藝VIP會員,跳廣告、院線大片免費看。
 
 
 
 
 
 
 
會員費的會計處理
 
 
 
 
    《企業會計準則第4號——收入》應用指南第五條第(六)項規定,申請入會費和會員費只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,在整個受益期內分期確認收入。
    即在模式一狀況下,企業(一般納稅人)應在收到會員費,并在不存在重大不確定因素時,借記“銀行存款”,貸記“營業收入”及“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”;在模式二及模式三下,企業收到用戶繳納會員費時,借記“銀行存款”,貸記“預收帳款”(適用新收入準則企業記入“合同負債”),合同有效期內,分期確認收入。借記“預收帳款”或“合同負債”,貸記“營業收入”及“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。
 
 
 
 
 
 
 
會員費的稅務處理
 
 
 
 
    企業所得稅:《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第(四)項第6項規定,會員費。申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
    即對于會員費的企業所得稅處理,稅會并無差異。
    增值稅:《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第二條“銷售無形資產”相關規定:銷售無形資產,是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產,是指不具實物形態,但能帶來經濟利益的資產,包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。
    其他權益性無形資產,包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。
    即企業取得的會員費收入應單獨作為銷售“其他權益性無形資產”按6%稅率(小規模納稅人適用3%征收率)繳納增值稅。實務中,部分人士認為模式三狀況應屬于采取預收貨款方式銷售貨物或服務,即企業收取的會員費類似于《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)文件中“商業預付卡”,企業應在實際提供貨物或服務銷售時,按銷售貨物或服務確認收入并申報繳納增值稅。個人理解,如果企業的會員費是以提供特定商品或服務為前提,且特定商品或服務的金額、數量是明確的,屬于采取預收貨款方式銷售貨物。如某電商企業開業舉辦的促銷活動,客戶只要注冊會員并繳納年費2000元,即送贈品2800元(進貨成本2200元),2800元是分四個月返還給客戶,且企業并無承擔贈品外其它義務。即企業收取會員注冊費時不確認增值稅銷售額,等后期以實物返還(實為銷售)給會員時再確認以折扣方式銷售貨物。如果提供的商品或服務不能確定,如某航空公司VIP會員,按年繳納一定年費,就可在會員期內享受機場提供的免費接送、食宿等。即相關的服務是由于該會員的會員資格所帶來,且相關服務具有不確定性,即該會員繳了會費后,可能一次未享受相關服務,也可能多次享受,那么個人認為該會員費收入作為銷售“其他權益性無形資產”可能更為合理。
 
(責任編輯:王萍)
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